宋玉茹/文 隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，各國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益緊密，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，在此背景之下，稅務(wù)營(yíng)商環(huán)境成為影響企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的重要因素之一。

2024年12月20日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)涉稅信息報(bào)送規(guī)定（征求意見稿）》（下稱《征求意見稿》），旨在進(jìn)一步規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)的涉稅信息報(bào)送義務(wù)，推動(dòng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。這既是應(yīng)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展下，稅收管理挑戰(zhàn)的必要之策，也是我國(guó)稅收法治化和公平化的重要一步。

滯后的平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管

稅收政策的制定與經(jīng)濟(jì)形態(tài)的變化息息相關(guān)。

傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，稅收主要依托地理范圍進(jìn)行征收。征稅政策的地區(qū)性差異曾導(dǎo)致很多企業(yè)為了避稅，從而選擇將總部注冊(cè)在稅率較低的地區(qū)。例如，某國(guó)際知名企業(yè)曾將其亞洲總部遷至新加坡一個(gè)稅收優(yōu)惠明顯的島嶼地區(qū)，以享受較低的稅率和便利的營(yíng)商環(huán)境。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，這種跨地域的稅務(wù)安排使得稅收流失難以避免。

如今，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和數(shù)字化進(jìn)程加速，稅收規(guī)則也在不斷進(jìn)行演進(jìn)。當(dāng)前的稅收政策更多關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和實(shí)際收入，不再僅僅依賴地理范圍。

近年來，各國(guó)政府也普遍認(rèn)識(shí)到優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的重要性，紛紛出臺(tái)相關(guān)政策措施，以推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。在稅務(wù)領(lǐng)域，各國(guó)政府通過改革稅收制度、簡(jiǎn)化稅收征管流程、提高稅收服務(wù)質(zhì)量等方式，不斷優(yōu)化稅務(wù)營(yíng)商環(huán)境。隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，數(shù)字化、智能化成為稅務(wù)改革的重要方向，這也為優(yōu)化平臺(tái)稅務(wù)的營(yíng)商環(huán)境提供了新契機(jī)。

優(yōu)化平臺(tái)稅務(wù)營(yíng)商環(huán)境是稅收征管現(xiàn)代化的重要體現(xiàn)。通過引入先進(jìn)的技術(shù)手段和管理理念，可以提高稅收征管的效率和準(zhǔn)確性，降低稅收征管成本。

在我國(guó)，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，平臺(tái)企業(yè)已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。從電商巨頭到網(wǎng)約車平臺(tái)，這些平臺(tái)企業(yè)在為消費(fèi)者提供極大便利的同時(shí)，也為大量個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和靈活就業(yè)人員提供了生計(jì)來源。據(jù)統(tǒng)計(jì)，僅電商平臺(tái)上的活躍商家數(shù)量就已超過數(shù)百萬家，創(chuàng)造了數(shù)以億計(jì)的就業(yè)機(jī)會(huì)。

隨著平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的壯大，稅收征管領(lǐng)域卻面臨新挑戰(zhàn)。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)企業(yè)的稅收繳納已經(jīng)逐漸轉(zhuǎn)向依據(jù)實(shí)際交易額或收入情況進(jìn)行征收。這種基于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的征稅模式不僅提高了稅收效率，也在一定程度上限制了跨地域避稅行為。

第一，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的去中心化特性加大了稅收監(jiān)管難度。傳統(tǒng)的稅收征管模式依賴于地理范圍和固定經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，而平臺(tái)企業(yè)的交易活動(dòng)多在線上完成，其經(jīng)營(yíng)者和從業(yè)人員分布廣泛，涉及不同地區(qū)，傳統(tǒng)的稅收管理模式難以適應(yīng)。例如，一些跨境電商平臺(tái)上的賣家可能分布在全球各地，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以有效追蹤其交易活動(dòng)。

第二，稅收流失問題日益凸顯。一些平臺(tái)內(nèi)的經(jīng)營(yíng)者，特別是小型商家和個(gè)人賣家，由于缺乏納稅意識(shí)或?qū)Χ愂找?guī)則不了解，未能依法納稅。此外，部分平臺(tái)企業(yè)也存在未主動(dòng)履行涉稅信息報(bào)送義務(wù)的問題，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法全面掌握平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者的涉稅信息。據(jù)估計(jì)，每年因平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管不力導(dǎo)致的稅收流失可能高達(dá)數(shù)百億元人民幣。為應(yīng)對(duì)這些挑戰(zhàn)，《征求意見稿》提出了一系列制度安排，要求平臺(tái)企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者和從業(yè)人員的涉稅信息。這一規(guī)定既明確了平臺(tái)企業(yè)的責(zé)任，也為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了更加準(zhǔn)確的稅收數(shù)據(jù)支撐。

第三，社會(huì)公平與征管效率的平衡難題是平臺(tái)稅務(wù)面臨的重要問題。一方面，稅收公平性不足。平臺(tái)內(nèi)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者與傳統(tǒng)企業(yè)在稅負(fù)水平上存在明顯差異。一些個(gè)體經(jīng)營(yíng)者因規(guī)模較小、收入較低被豁免稅收，而大中型平臺(tái)企業(yè)則需承擔(dān)更高的稅收負(fù)擔(dān)。例如，一些小型網(wǎng)店可能因年銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)而無需繳稅，大型電商平臺(tái)則需繳納高額的增值稅和企業(yè)所得稅。不平衡的稅收政策可能在一定程度上削弱了競(jìng)爭(zhēng)的公平性。

另一方面，稅務(wù)合規(guī)成本高企。對(duì)于平臺(tái)企業(yè)來說，報(bào)送大量的涉稅信息需要投入額外的人力和技術(shù)資源。例如，某大型電商平臺(tái)為了配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息報(bào)送要求，專門成立了一個(gè)由數(shù)十人組成的稅務(wù)合規(guī)團(tuán)隊(duì)，并投入數(shù)百萬元用于技術(shù)升級(jí)和數(shù)據(jù)對(duì)接。同時(shí)，由于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理要求可能存在差異，平臺(tái)企業(yè)還需要協(xié)調(diào)不同地區(qū)的稅務(wù)合規(guī)事務(wù)，進(jìn)一步加大了負(fù)擔(dān)。

他山之石

在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收治理方面，許多國(guó)家已采取了一些有效做法，可以為我國(guó)提供有益借鑒。

歐盟作為經(jīng)濟(jì)一體化的區(qū)域組織，在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收治理方面采取了許多先行措施，最具代表性的是“數(shù)字稅”和“增值稅統(tǒng)一征收”政策。

例如，自2021年起，歐盟對(duì)跨境電子商務(wù)實(shí)行增值稅改革，要求所有平臺(tái)企業(yè)在消費(fèi)者所在國(guó)繳納增值稅，避免企業(yè)通過將總部設(shè)在低稅率國(guó)家來規(guī)避稅收義務(wù)。此外，歐盟還在醞釀對(duì)科技巨頭征收數(shù)字稅，確保這些平臺(tái)企業(yè)為其龐大的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)支付公平的稅負(fù)。

這種基于消費(fèi)者所在地征稅的模式，減少了稅源流失，同時(shí)提升了稅收公平性。類似做法可以為我國(guó)的跨境平臺(tái)企業(yè)稅收治理提供參考。

美國(guó)稅收政策的靈活性為平臺(tái)經(jīng)濟(jì)提供了獨(dú)特的管理模式。例如，美國(guó)稅法規(guī)定，不同規(guī)模的企業(yè)和個(gè)人經(jīng)營(yíng)者享有不同的稅收政策。以共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)Uber為例，司機(jī)作為獨(dú)立承包商需自行申報(bào)個(gè)人所得稅，平臺(tái)企業(yè)需負(fù)責(zé)扣繳部分稅款。這種分類征稅方式既保障了稅源的穩(wěn)定性，也為中小經(jīng)營(yíng)者提供了靈活的稅收環(huán)境。

在中國(guó)，類似靈活就業(yè)人員的個(gè)人經(jīng)營(yíng)者逐漸成為平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的重要主體，美國(guó)的做法可以為我們提供針對(duì)性較強(qiáng)的分類稅收政策的設(shè)計(jì)思路。

澳大利亞政府對(duì)平臺(tái)企業(yè)的涉稅信息報(bào)送實(shí)行嚴(yán)格管理。根據(jù)澳大利亞稅務(wù)局（ATO）的規(guī)定，平臺(tái)企業(yè)必須向稅務(wù)部門報(bào)送包括平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者收入、交易額等在內(nèi)的詳細(xì)信息，且需承擔(dān)因未報(bào)送或虛假報(bào)送而產(chǎn)生的法律責(zé)任。這一政策的成功實(shí)施得益于嚴(yán)格的法律框架和信息化建設(shè)，同時(shí)也確保了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的全面掌控。這種方式也可以為我國(guó)進(jìn)一步強(qiáng)化平臺(tái)企業(yè)的涉稅責(zé)任提供參考。

優(yōu)化平臺(tái)稅務(wù)營(yíng)商環(huán)境

結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況及國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，我們可以從以下幾方面優(yōu)化平臺(tái)稅務(wù)的營(yíng)商環(huán)境。

一是完善分類分級(jí)稅收政策。針對(duì)平臺(tái)內(nèi)不同規(guī)模的經(jīng)營(yíng)者，實(shí)施分類分級(jí)的稅收政策。比如，年收入低于一定門檻的小微經(jīng)營(yíng)者，可以繼續(xù)實(shí)行免稅或低稅率政策。中大型平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者按照實(shí)際收入繳納相應(yīng)的稅款。這不僅可以減輕小微經(jīng)營(yíng)者的負(fù)擔(dān)，還能確保稅收的公平性。

以國(guó)內(nèi)現(xiàn)有政策為例，部分小型個(gè)體工商戶享受3%的增值稅優(yōu)惠稅率，大的互聯(lián)網(wǎng)大平臺(tái)企業(yè)則需繳納25%的企業(yè)所得稅。進(jìn)一步細(xì)化分類標(biāo)準(zhǔn)，可以更好地滿足不同主體的需求。

二是強(qiáng)化信息化手段與數(shù)據(jù)共享。與互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)深度合作，構(gòu)建統(tǒng)一的信息報(bào)送系統(tǒng)，簡(jiǎn)化平臺(tái)企業(yè)的涉稅信息報(bào)送流程。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)平臺(tái)交易數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控和分析，提升稅務(wù)管理效率。國(guó)內(nèi)某外賣平臺(tái)已經(jīng)與稅務(wù)部門建立了數(shù)據(jù)對(duì)接機(jī)制，實(shí)時(shí)傳輸商家交易數(shù)據(jù)，從而大幅提高涉稅信息的透明度。

三是借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)推進(jìn)跨境稅收治理。針對(duì)跨境電商和國(guó)際平臺(tái)企業(yè)，可以借鑒歐盟的增值稅改革經(jīng)驗(yàn)，建立基于消費(fèi)者所在地征稅的跨境稅收制度；同時(shí)推動(dòng)與其他國(guó)家的稅務(wù)信息共享協(xié)議簽署，打擊跨境避稅行為。例如，跨境電商平臺(tái)亞馬遜在我國(guó)運(yùn)營(yíng)時(shí)，其部分收入尚未完全納入國(guó)內(nèi)稅務(wù)體系，而通過建立更完善的稅收政策，可以更好地規(guī)范此類企業(yè)的稅收行為。

四是加強(qiáng)稅收法治與監(jiān)管力度。進(jìn)一步明確平臺(tái)企業(yè)和平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者的法律責(zé)任，對(duì)未履行涉稅信息報(bào)送義務(wù)的企業(yè)加大處罰力度；同時(shí)提高平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者的納稅意識(shí)，通過稅收宣傳和教育，營(yíng)造良好的稅收遵從氛圍。

進(jìn)一步完善稅收教育激勵(lì)措施，可通過平臺(tái)展示遵從企業(yè)的成功案例，鼓勵(lì)平臺(tái)內(nèi)其他經(jīng)營(yíng)者效仿。例如，在平臺(tái)內(nèi)設(shè)立“納稅誠(chéng)信商家”標(biāo)簽，增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)者的聲譽(yù)激勵(lì)。對(duì)于主動(dòng)納稅的商家，可適當(dāng)為其提供稅收優(yōu)惠或平臺(tái)排名支持，以激勵(lì)更多經(jīng)營(yíng)者參與納稅。

五是優(yōu)化平臺(tái)企業(yè)的合規(guī)成本。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與平臺(tái)企業(yè)合作，制定更清晰的報(bào)送規(guī)范，減少平臺(tái)企業(yè)在稅務(wù)合規(guī)上的不確定性和額外成本。

一方面可以簡(jiǎn)化報(bào)送流程，借鑒信息干預(yù)中的簡(jiǎn)化原則，通過優(yōu)化稅務(wù)系統(tǒng)的用戶界面和操作流程，降低平臺(tái)企業(yè)的技術(shù)與人力負(fù)擔(dān)。另一方面設(shè)置分階段合規(guī)政策，對(duì)新興平臺(tái)或初創(chuàng)經(jīng)營(yíng)者，實(shí)行分階段的合規(guī)要求，使其在初期享受適度的政策寬松，逐步過渡到全面遵從。通過統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)送方式，進(jìn)一步降低企業(yè)的合規(guī)成本。

六是推動(dòng)稅務(wù)文化的養(yǎng)成與社會(huì)認(rèn)知升級(jí)。一方面，我們要不斷增強(qiáng)平臺(tái)稅收領(lǐng)域的公眾信任度。公眾對(duì)稅收制度的信任感是提升納稅遵從的關(guān)鍵。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過多種形式向社會(huì)展示稅收收入的使用成效，提升經(jīng)營(yíng)者對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任度。另一方面，我們還要建立稅務(wù)文化，利用平臺(tái)的社群功能，推廣誠(chéng)信納稅的理念，塑造健康的稅收文化，使得從業(yè)者逐步形成納稅習(xí)慣。

（作者系中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院助理研究員）