經(jīng)濟(jì)觀察報(bào) 記者 杜濤 2024年12月11日至12日召開的中央經(jīng)濟(jì)工作會議提出“實(shí)施提振消費(fèi)專項(xiàng)行動，推動中低收入群體增收減負(fù)，提升消費(fèi)能力、意愿和層級”。

2024年7月發(fā)布的《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國式現(xiàn)代化的決定》中也提出，“完善收入分配制度。構(gòu)建初次分配、再分配、第三次分配協(xié)調(diào)配套的制度體系，提高居民收入在國民收入分配中的比重，提高勞動報(bào)酬在初次分配中的比重”“健全直接稅體系，完善綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度，規(guī)范經(jīng)營所得、資本所得、財(cái)產(chǎn)所得稅收政策，實(shí)行勞動性所得統(tǒng)一征稅”。

居民可支配收入包括工資性收入、經(jīng)營凈收入、財(cái)產(chǎn)凈收入和轉(zhuǎn)移凈收入四個部分，其中工資性收入在全部居民可支配收入中比重超過50%。

以工資性收入為主的工薪階層是個人所得稅（下稱“個稅”）的繳納主體?！吨袊悇?wù)年鑒》（2023年）數(shù)據(jù)顯示，2022年個人所得稅收入中64%為工資薪金所得。

個人綜合所得包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得四大類收入。2024年，在個人所得稅APP“收入納稅明細(xì)”中，過去的四項(xiàng)收入分類變成了九項(xiàng)，新增了經(jīng)營所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得等五項(xiàng)。

此外，近年來個人所得稅一直在增加專項(xiàng)附加扣除，子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人、3歲以下嬰幼兒照護(hù)等相繼納入專項(xiàng)附加扣除。2022年退稅額度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過補(bǔ)稅額度。

一方面，個稅稅制逐漸優(yōu)化；另一方面，在每年的全國兩會中，都有兩會代表委員針對個稅稅制提出諸如提高起征點(diǎn)或調(diào)整稅率等建議、提案。

在當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)形勢和新政策思路下，個人所得稅應(yīng)如何進(jìn)一步改革？就此，經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)專訪了金杜律師事務(wù)所合伙人葉永青。

葉永青長期從事稅法研究以及稅收實(shí)務(wù)工作。他認(rèn)為，起征點(diǎn)——同時也是“免征額”可以維持現(xiàn)狀，或以通貨膨脹率作為調(diào)整系數(shù)，三年一調(diào)整。但同時，個稅也需要提供更多的專項(xiàng)附加扣除，比如部分地區(qū)可以單獨(dú)設(shè)立更高的生育專項(xiàng)附加扣除額度。（個稅應(yīng)納稅額計(jì)算方式為：居民個人每年的綜合所得減除六萬元免征額以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額）

另一方面，此前多位專家建議調(diào)整個稅稅率和稅級級距。對此，葉永青認(rèn)為可以從以下兩個方面考量：

一是降低現(xiàn)有的最高稅率（目前為45%），降至35%或者40%。這主要考慮相較以往，個人綜合所得納入了更多收入類型，且35%或者40%的稅率也較為符合國際相關(guān)稅負(fù)水平。

二是改變級距，提高稅率對應(yīng)的應(yīng)稅額。為了鼓勵勞動所得，除了增加扣除，擴(kuò)大級距和提升對應(yīng)額也是應(yīng)有之義，級距對應(yīng)的應(yīng)稅額可以在目前的水平上增加1.3倍。

|訪談|

經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)：適當(dāng)降低工資薪金的稅負(fù)可否達(dá)到增加居民收入的目標(biāo)？

葉永青：在現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)條件下，提高工資性凈收入，其重要的方式之一當(dāng)然是降低工資薪金的稅負(fù)。居民可支配收入的含義就是凈收入，從這一點(diǎn)出發(fā)，稅收本身就是居民收入的重要影響因素。

經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)：當(dāng)前，是否應(yīng)該對個稅設(shè)計(jì)實(shí)施新一輪的調(diào)整？

葉永青：我國對股票所得或房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等資本稅收，采取了相對謹(jǐn)慎態(tài)度。但目前，我國的稅收征管水平正在迅速提高，因此，在未來一段時間里，工資薪金所得在個稅中的比重將逐漸下降。

當(dāng)然，這些都不影響我們?nèi)匀荒茉诂F(xiàn)有個稅制度的基礎(chǔ)上做出進(jìn)一步完善，有些想法在業(yè)內(nèi)也已有了較為廣泛的共識，這些共識主要包括以下幾個方面：

一是擴(kuò)大綜合所得范圍，重新協(xié)調(diào)工薪、勞務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營所得，從而實(shí)現(xiàn)對所得范圍的全面覆蓋和有效調(diào)節(jié)，在此基礎(chǔ)上，適當(dāng)降低稅率、擴(kuò)大級距。

二是擴(kuò)大資本征稅的范圍，進(jìn)一步完善資本稅制的征管體系?？紤]引入長期資本所得或類似的稅制，鼓勵資本的再流通，一定程度上改變資本所得“優(yōu)惠”過多的現(xiàn)狀，同時需要合理考慮資本稅制的盈虧平衡問題。

三是進(jìn)一步完善申報(bào)體系和個人所得稅納稅稽查體系。將海外所得、特殊所得（包括信托等）納入稅收征收和管理體系中，同時改善征管體系，提升稅收征管便利度，給交易提供更大的確定性。

經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)：個稅中，分類所得部分一直在擴(kuò)圍，但稅率和起征點(diǎn)沒有變化，是否應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整？

葉永青：這是目前業(yè)內(nèi)呼聲較大的領(lǐng)域，但這個問題需要多方權(quán)衡。

我國的個稅納稅人群較小，進(jìn)一步提高起征點(diǎn)會面臨個稅的調(diào)節(jié)作用因適用范圍縮小而受限的情況，因此，提高起征點(diǎn)需要和擴(kuò)大所得范圍以及提升個人收入一并進(jìn)行。

在改變稅率方面，目前的綜合所得中，工資薪金和勞務(wù)所得的實(shí)際稅率并不相同（勞務(wù)所得有20%的額外扣除），所以事實(shí)上仍然是在綜合所得的框架下，進(jìn)行了分類。未來，需要簡并工資薪金所得、勞務(wù)所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得以及其他特定所得為綜合所得。這就必然涉及個稅稅率的適當(dāng)調(diào)整，其中，降低稅率又是主要的方向。

經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)：若是調(diào)整起征點(diǎn)，應(yīng)該考量哪些因素？

葉永青：個稅起征點(diǎn)本質(zhì)也是免征額，這不是一個孤立的問題，其代表的是所謂的“生計(jì)費(fèi)用扣除”的概念，即對納稅自然人必要的生活、贍養(yǎng)等費(fèi)用的扣除，而與生活成本緊密相關(guān)的是物價水平。

起征點(diǎn)可以維持現(xiàn)狀或以通貨膨脹率作為調(diào)整系數(shù)，三年一修改，但同時，也需要提供更多的專項(xiàng)附加扣除。

稅收征管的邏輯不應(yīng)該是簡單地提高或者降低免征額，這就走上了原有的征管路子。大家當(dāng)然希望免征額越高越好，但高到一定程度也就失去了意義，更何況區(qū)域間收入的差異也是一個不得不考量的因素。因此，個稅征管應(yīng)該有調(diào)整系數(shù)和多重扣除的概念，而且應(yīng)該允許區(qū)域間小幅的差異性，比如有條件的地方可以單獨(dú)設(shè)立更高的生育專項(xiàng)附加扣除額度。

經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)：也有觀點(diǎn)認(rèn)為，各級稅率和稅級級距也應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。

葉永青：目前的個稅稅率過高、級距過小，存在調(diào)整的必要性。比如可以簡并稅率間距，只保留四個稅率間距，各稅率間距設(shè)定為10%，最高稅率設(shè)定為35%，這一思路就比較合理地涵蓋了各項(xiàng)綜合所得。

個稅稅率和稅級級距的調(diào)整可以從以下兩個方面考量：

一是降低現(xiàn)有的最高稅率（目前為45%），降至35%或者40%。這主要考慮相較以往，個人綜合所得納入了更多收入類型，且35%或者40%的稅率也較為符合國際相關(guān)稅負(fù)水平。

二是改變級距，提高稅率對應(yīng)的應(yīng)稅額。為了鼓勵勞動所得，除了增加扣除，擴(kuò)大級距和提升對應(yīng)額也是應(yīng)有之義，級距對應(yīng)的應(yīng)稅額可以在目前的水平上增加1.3倍。

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